稅務(wù)籌劃詳細(xì)介紹

發(fā)布日期：2013-08-28 14:58 來源：g6ghdr4.com

　　◆稅務(wù)策劃的概念：

　　稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

　　納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”( tax savings)利益的行為很早就存在。稅務(wù)籌劃在西方國家的研究與實(shí)踐起步較早，在20世紀(jì)30年代就引起社會(huì)的關(guān)注，并得到法律的認(rèn)可。1935年英國上議院議員湯姆林對(duì)稅務(wù)籌劃提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了從這些安排中謀到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。他的觀念贏得了法律界的認(rèn)同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專門的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。

　　稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

　　◆稅務(wù)策劃的內(nèi)容：

　　稅務(wù)策劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：

　　一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅策劃;

　　二是采用“非違法”的手段進(jìn)行避稅策劃;

　　三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段 進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁策劃;

　　四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

　　◆稅務(wù)策劃的特點(diǎn)：

　　稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和性的特點(diǎn)。

　　合法性

　　合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這里有兩層含義：一是遵守稅法。二是不違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅化選擇，從而降低稅負(fù)。.對(duì)于違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，屬于偷逃稅，要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。

　　籌劃性

　　籌劃性，是指在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。

　　目的性

　　稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率;二是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業(yè)可以得到一筆“無息貸款”，避免高邊際稅率或減少利息支出。

　　風(fēng)險(xiǎn)性

　　稅務(wù)籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實(shí)際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請(qǐng)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。此外，對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不知覺情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

　　性

　　性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行，而且指面臨社會(huì)化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復(fù)雜的情況下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向化的方向發(fā)展。

　　◆稅務(wù)策劃的原則：

　　1.守法原則

　　守法包括合法與不違法兩層含義。即稅務(wù)策劃一定不能違反稅法，換言之，違反稅法的行為根本不屬稅務(wù)策劃范疇。因此，以避稅為名行偷 (逃)稅之實(shí)的“策劃”根本不是稅務(wù)策劃 (當(dāng)然也不是避稅)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃，應(yīng)該以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性等進(jìn)行稅務(wù)策劃，從中選擇的納稅方案。

　　2.自我保護(hù)原則

　　自我保護(hù)原則實(shí)質(zhì)上是守法原則的延伸。因?yàn)橹挥凶裱胤ㄔ瓌t，才能實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)。納稅人為了實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，一般應(yīng)做到：①增強(qiáng)法制觀念，樹立稅法遵從意識(shí)。②熟知稅法等相關(guān)法規(guī)。如我國大部分稅種的稅率、繳納率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率，納稅人在兼營(yíng)不同稅種、兼營(yíng)不同稅率的貨物、勞務(wù)時(shí)，在出口貨物時(shí)，在同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅與免稅貨物時(shí)，要按不同稅率(退稅率)分別設(shè)賬、分別核算(它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)賬原則不同);當(dāng)有混合銷售行為時(shí)，要掌握混合銷售的計(jì)稅要求。另外，由于增值稅實(shí)行專用發(fā)票抵扣制，依法取得并認(rèn)真審核、妥善保管專用發(fā)票也是至關(guān)重要的。③熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度。如新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確了與稅法分離的原則，如何正確進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理就是非常重要的問題。④熟悉稅務(wù)策劃的技術(shù)和方法。對(duì)納稅人來說，稅務(wù)策劃要首先不能違反稅法，然后才是如何避免高稅率、高稅負(fù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)大化。

　　3.成本效益原則

　　成本效益原則是人類社會(huì)的首要理性原則。稅務(wù)策劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)行稅務(wù)策劃應(yīng)遵循成本效益原則，稅務(wù)策劃要其因之取得的效益大于其策劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效。效益又有目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益之分。在考慮目前利益時(shí)，不僅要考慮各種策劃方案在經(jīng)營(yíng)過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務(wù)策劃成本 (稅務(wù)策劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)策劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)策劃方案而放棄的潛在利益，對(duì)企業(yè)來說，它是一種機(jī)會(huì)成本 )。因此，目前利益是用利潤(rùn)衡量，還是用凈現(xiàn)金流量衡量?從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度看，兩者是一致的，但若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，用凈現(xiàn)金流量表述可能更為確切。因?yàn)橘Y產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此，企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值也是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在考慮效益原則時(shí)，應(yīng)注意 “稅負(fù)低”與“企業(yè)價(jià)值大”的關(guān)系，當(dāng)兩者相悖時(shí)，前者應(yīng)該服從后者。

　　4.時(shí)效性原則

　　稅務(wù)策劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式下進(jìn)行的，有著明顯的針對(duì)性、特定性。隨著時(shí)間的推移，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時(shí)機(jī)，靈活應(yīng)對(duì)，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定稅務(wù)策劃方案，以確保企業(yè)持久地獲得稅務(wù)策劃帶來的收益。時(shí)效性原則也體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上;再則，程序性稅法與實(shí)體性稅法如有變動(dòng)，應(yīng)遵循“程序從新、實(shí)體從舊”的原則，這也是時(shí)效性問題。

　　5.整體性原則 稅務(wù)效應(yīng)

　　在進(jìn)行一種稅的稅務(wù)策劃時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體策劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)輕、長(zhǎng)期稅負(fù)輕，防止顧此失彼、前輕后重。

　　綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)高低上。一種稅少繳了，另一種稅是否會(huì)因之多繳 ?要著眼于整體稅負(fù)的輕重。從另一個(gè)角度看，稅收支付的減少不一定就是資本總體收益的增加。某些設(shè)在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)，用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，為的是逃避國家外匯管制，追求集團(tuán)整體利益，甚至只是外方投資人的收益而非稅負(fù)輕。

　　6.風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則

　　稅務(wù)籌劃有收益，同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益適當(dāng)均衡的原則， 采取措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，選優(yōu)棄劣，趨利避害。

　　◆稅務(wù)策劃的必要性：

　　1、稅務(wù)策劃是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定現(xiàn)狀所產(chǎn)生的明智選擇;

　　2、稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利也是合情、合理、合法的現(xiàn)代文明舉措;

　　3、稅務(wù)策劃是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下獨(dú)立法人追求“減輕企業(yè)綜合稅負(fù)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益大化”目標(biāo)的佳方法之一;

　　4、稅務(wù)策劃有利于全民普及稅法知識(shí)更有利于國家稅法的不斷完善;

　　5、稅務(wù)策劃工程是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的根本的策略

　　◆稅務(wù)策劃的程序和步驟：

　　稅務(wù)策劃有簡(jiǎn)有繁、有大有小，不一定每一項(xiàng)稅務(wù)策劃都有完整的程序和步驟，一般情況下，稅務(wù)策劃可遵循如下程序和步驟：

　　第一步，熟知稅法，歸納相關(guān)規(guī)定。

　　要進(jìn)行稅務(wù)策劃，必須要熟知稅法及相關(guān)法律，全面掌握稅法的各項(xiàng)規(guī)定，尤其是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，往往都是散見于各項(xiàng)文件之中，有的是人大常委會(huì)、國務(wù)院頒發(fā)的，有的是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，有的是國家稅務(wù)總局發(fā)文，還有的可能是省 (市、自治區(qū))發(fā)文，這些都要收集齊全、進(jìn)行歸類。

　　第二步，確立籌劃目標(biāo)，建立備選方案。

　　根據(jù)稅務(wù)策劃內(nèi)容，確立稅務(wù)策劃的目標(biāo)，建立多個(gè)備選方案，含一些特定的法律安排。

　　第三步，建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬決策(測(cè)算)。

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況(中、長(zhǎng)期預(yù)算等)，學(xué)模型，進(jìn)行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。

　　第四步，根據(jù)稅后凈回報(bào)，排列選擇方案。

　　每一方案都包分析每一備案方案，所有備選方案的比較都要在成本低化和利潤(rùn)大化的分析框架里進(jìn)行，并以此標(biāo)準(zhǔn)確立能夠產(chǎn)生大稅后凈回報(bào)的方案。另外，還要考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等因素。

　　第五步，選擇佳方案。

　　佳方案是特定環(huán)境下選擇的，這些環(huán)境能保持多長(zhǎng)時(shí)間的穩(wěn)定期，事先也應(yīng)有所考慮，尤其是在國際稅務(wù)籌劃時(shí)，更應(yīng)考慮這個(gè)問題。

　　第六步，付諸實(shí)踐，信息反饋。

　　付諸實(shí)踐后，再運(yùn)用信息反饋制度，驗(yàn)證實(shí)際稅務(wù)籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測(cè)算、估算。為今后稅務(wù)籌劃提供參考依據(jù)。

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