英國(guó)脫歐｜中企在英投資的稅務(wù)影響全面分析
發(fā)布日期：2016-11-03 14:11 來(lái)源：未知
10月初，英國(guó)首相特雷莎·梅在保守黨年會(huì)上表示，英國(guó)政府遲于2017年3月底啟動(dòng)脫離歐盟程序。梅姨話(huà)音剛落，英鎊兌美元、人民幣匯率應(yīng)聲而跌，再下一個(gè)臺(tái)階。
根據(jù)歐盟《里斯本條約》，歐洲理事會(huì)應(yīng)在英國(guó)提出申請(qǐng)后兩年內(nèi)與英國(guó)就脫歐后的關(guān)系通過(guò)談判達(dá)成協(xié)議。所以，中國(guó)企業(yè)尚有足夠的時(shí)間深入了解英國(guó)和歐盟目前適用的稅收政策，及早審視英國(guó)脫歐可能帶給海外現(xiàn)有架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)影響，進(jìn)而思考現(xiàn)有及未來(lái)海外架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式是否需要調(diào)整或重新布局。
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。相關(guān)企業(yè)可早做安排與打算，掌握投資主動(dòng)權(quán)。
要點(diǎn)
1、脫歐后，英國(guó)政府預(yù)計(jì)將會(huì)實(shí)施更具靈活性和競(jìng)爭(zhēng)力的稅收政策來(lái)吸引資本流入，但這取決于英國(guó)與歐盟的后續(xù)談判結(jié)果。
2、脫歐后，英國(guó)政府可能會(huì)建立本國(guó)關(guān)稅體系，并重新與其他國(guó)家簽署獨(dú)立的自由貿(mào)易協(xié)定。這對(duì)通過(guò)英國(guó)公司與歐盟國(guó)家及非歐盟國(guó)家開(kāi)展貿(mào)易的未來(lái)稅收成本存在相對(duì)較大的不確定性。
3、英國(guó)脫歐對(duì)土地印花稅的征收規(guī)則及稅率沒(méi)有直接影響。但是，與不動(dòng)產(chǎn)交易有關(guān)的增值稅規(guī)則可能會(huì)發(fā)生變化。如果現(xiàn)有英國(guó)房地產(chǎn)（包括房地產(chǎn)投資信托）的投融資架構(gòu)中涉及歐盟國(guó)家的也需重新審視。
4、著眼于英國(guó)脫歐后的稅收政策變化，中國(guó)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面的問(wèn)題：
-英國(guó)與歐盟間關(guān)稅制度；
-增值稅管理系統(tǒng)；
-需要評(píng)估對(duì)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等可能帶來(lái)的稅負(fù)變化；
-重新審視未來(lái)2-3才能完成的、涉及英國(guó)和歐洲的的股權(quán)或資產(chǎn)重組計(jì)劃，以及可能帶來(lái)的稅務(wù)成本變化。
一、概述
2016年6月23日，英國(guó)公投決定脫離歐盟（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"脫歐"）。由于英國(guó)正式脫歐尚需履行有關(guān)法定程序，英國(guó)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)依然是歐盟成員國(guó)，仍可適用歐盟相關(guān)指令和法規(guī)，其國(guó)內(nèi)稅法也仍需受到歐盟稅收法規(guī)的拘束。
盡管短期來(lái)看公投結(jié)果不會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)在英國(guó)或通過(guò)英國(guó)持有歐盟的投資產(chǎn)生立竿見(jiàn)影的稅務(wù)影響，但持有或計(jì)劃持有相關(guān)投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注并積極準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)英國(guó)正式脫歐后可能帶來(lái)的變化。
脫歐以后的英國(guó)政府預(yù)計(jì)在稅收政策制定方面將擁有更多自主權(quán)，包括與歐盟成員國(guó)家或歐盟簽訂新的稅收協(xié)定、建立自主的關(guān)稅體系和運(yùn)行獨(dú)立于歐盟的增值稅管理系統(tǒng)等。
從繼續(xù)吸引資本流入的角度看，英國(guó)政府在脫歐以后可能實(shí)施更具靈活性和競(jìng)爭(zhēng)力的稅收政策，但取決于英國(guó)與歐盟的后續(xù)談判結(jié)果。
英國(guó)首相特雷莎·梅表示遲于2017年3月底啟動(dòng)脫歐程序。特雷莎·梅同時(shí)向英國(guó)商界確保，英國(guó)會(huì)盡力在脫歐后，與歐盟達(dá)成商品貿(mào)易進(jìn)出歐盟市場(chǎng)的合理協(xié)議。
二、對(duì)中國(guó)企業(yè)可能帶來(lái)的稅務(wù)影響
根據(jù)中國(guó)駐英大使館的統(tǒng)計(jì)，中英雙邊貿(mào)易已從1972年的3億多美元增長(zhǎng)到2015年的785億美元，而使得中國(guó)成為英國(guó)在歐洲外第二大貿(mào)易伙伴。此外，英國(guó)也是吸引中國(guó)投資多的歐洲國(guó)家，到2015年底，中國(guó)對(duì)英非金融類(lèi)直接投資額達(dá)到132億美元，而且，倫敦也已成為中國(guó)之外全球大的人民幣離岸業(yè)務(wù)中心。
1、流轉(zhuǎn)稅
脫離歐盟以后，英國(guó)可能會(huì)失去直接進(jìn)入歐盟單一市場(chǎng)的便利，英國(guó)與歐盟其他國(guó)家的貿(mào)易（包括貨物或勞務(wù)）將被視為進(jìn)出口貿(mào)易，貨物在英國(guó)與歐盟國(guó)家之間流動(dòng)的進(jìn)出口稅收(如關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅)以及額外報(bào)關(guān)程序?qū)⒖赡芤欢ǔ潭壬献璧K貿(mào)易活動(dòng)。
英國(guó)也將不再適用歐盟層面與其他國(guó)家簽署的自由貿(mào)易協(xié)定，但將繼續(xù)享有世界貿(mào)易組織體系下的權(quán)利和義務(wù)。英國(guó)政府可能會(huì)通過(guò)新的立法建立本國(guó)關(guān)稅體系，設(shè)定與歐盟稅率相當(dāng)?shù)年P(guān)稅稅率（少數(shù)領(lǐng)域可能有所不同），并重新與其他國(guó)家簽署獨(dú)立的自由貿(mào)易協(xié)定。
可見(jiàn)，英國(guó)脫離歐盟以后，中國(guó)企業(yè)通過(guò)英國(guó)公司與歐盟國(guó)家及非歐盟國(guó)家開(kāi)展貿(mào)易的未來(lái)稅收成本存在相對(duì)較大的不確定性。
脫離歐盟以后，英國(guó)將無(wú)需遵從歐盟增值稅指令的規(guī)定，政府在增值稅政策和稅收管理體系方面將具有很大的自主權(quán)，包括確定增值稅稅率、免稅范圍和零稅率的適用范圍等。
同時(shí)，英國(guó)政府可能修訂對(duì)跨境貿(mào)易發(fā)票管理和報(bào)告義務(wù)的規(guī)定，以及特定非零售類(lèi)行業(yè)的增值稅計(jì)征方式。
英國(guó)公司如需要從歐盟取得增值稅返還，則需要通過(guò)歐盟特定指令中規(guī)定的返還流程取得退稅，而非目前使用的歐盟內(nèi)部電子退稅平臺(tái)；同時(shí)，英國(guó)公司對(duì)歐盟國(guó)家的貨物銷(xiāo)售可能需在歐盟國(guó)家完成必要的增值稅稅務(wù)登記和繳納。
2、所得稅
相較于流轉(zhuǎn)稅而言，脫歐對(duì)于英國(guó)國(guó)內(nèi)法下企業(yè)所得稅的影響程度較低。
脫離歐盟后，一方面，英國(guó)將不再享有和承擔(dān)一系列旨在為減輕企業(yè)參與歐盟單一市場(chǎng)化過(guò)程中的所得稅負(fù)擔(dān)，而制定的歐盟稅收指令所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)（這些稅收指令提供相較于稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的所得稅待遇），因此為保持吸引力，英國(guó)將很有可能降低國(guó)內(nèi)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
另一方面，脫離歐盟后，英國(guó)無(wú)需再履行歐盟的國(guó)家援助禁令（歐盟的國(guó)家援助禁令旨在限制歐盟成員國(guó)利用國(guó)家財(cái)源對(duì)本國(guó)某些特定企業(yè)或產(chǎn)品提供各種援助，以確保歐盟單一市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)能）。
但是歐盟國(guó)家援助禁令的規(guī)定很大程度與經(jīng)合組織（OECD）打擊有害稅收實(shí)踐的行動(dòng)計(jì)劃重合，英國(guó)作為OECD成員國(guó)，即使脫歐之后在這方面松綁的可能性也不大。
英國(guó)目前適用的歐盟有關(guān)所得稅指令主要包括：
母子公司指令：對(duì)于歐盟國(guó)家符合條件的母子公司之間股息跨境支付免征預(yù)提所得稅；
企業(yè)兼并指令：對(duì)歐盟內(nèi)部特定跨境兼并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)交換等交易可采用遞延企業(yè)或股東所得稅處理；
利息與特許權(quán)使用費(fèi)指令：對(duì)于歐盟國(guó)家之間符合條件的利息和特許權(quán)使用費(fèi)跨境支付免征預(yù)提所得稅。
對(duì)于通過(guò)歐盟控股公司持有英國(guó)投資或者向英國(guó)公司進(jìn)行融資或無(wú)形資產(chǎn)授權(quán)的安排來(lái)說(shuō)，英國(guó)脫離歐盟后歐盟的相關(guān)指令將不再適用（例如：母子公司指令、企業(yè)兼并指令、利息與特許權(quán)使用費(fèi)指令等）。
根據(jù)英國(guó)國(guó)內(nèi)法，通常不對(duì)股息紅利征收預(yù)提所得稅（除特定情況，如房地產(chǎn)投資信托），但對(duì)向非居民支付的利息或特許權(quán)使用費(fèi)征收20%的預(yù)提所得稅。根據(jù)歐盟利息和特許權(quán)使用費(fèi)指令，對(duì)于符合條件的歐盟企業(yè)從英國(guó)公司取得的利息或特許權(quán)使用費(fèi)享受免預(yù)提所得稅待遇，脫歐之后，則需遵從英國(guó)國(guó)內(nèi)法或者相關(guān)雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定。
因此，需要密切關(guān)注英國(guó)脫歐之后，可能對(duì)現(xiàn)有投融資架構(gòu)和商業(yè)安排的稅收效益帶來(lái)的影響。
同樣的，英國(guó)也是中國(guó)企業(yè)向歐盟投資時(shí)結(jié)合其業(yè)務(wù)規(guī)劃經(jīng)?？紤]的投資平臺(tái)之一。脫離歐盟以后，由于無(wú)法適用上述指令，英國(guó)控股公司和歐盟公司之間的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)支付安排以及兼并重組活動(dòng)有關(guān)的所得稅處理將受各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法及英國(guó)與歐盟國(guó)家現(xiàn)有雙邊稅收協(xié)定的管轄（除非英國(guó)在脫歐過(guò)程中與歐盟國(guó)家達(dá)成更加優(yōu)惠的待遇或者修改現(xiàn)有稅收協(xié)定）。
目前，英國(guó)已與其他27個(gè)歐盟國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。從已經(jīng)簽訂的雙邊稅收協(xié)定來(lái)看，大部分協(xié)定規(guī)定的利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅稅率為0%，但是股息適用稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率和條件相較直接適用歐盟的母子公司指令而言，會(huì)受到較大的影響。
3、房地產(chǎn)行業(yè)
英國(guó)脫歐對(duì)房地產(chǎn)領(lǐng)域的影響將在一段時(shí)期內(nèi)處于不確定的狀態(tài)，而現(xiàn)在英國(guó)擬議推行的土地登記制度改革以及其他不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域的立法、修法活動(dòng)已經(jīng)受到脫歐的影響而可能被延后。英國(guó)脫歐對(duì)房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅收影響同樣有待進(jìn)一步觀察。
英國(guó)的土地印花稅（在蘇格蘭是土地和房屋交易稅）在進(jìn)行土地交易時(shí)征收，鑒于該土地印花稅是英國(guó)國(guó)內(nèi)的稅種，與英國(guó)是否具有歐盟成員國(guó)身份無(wú)關(guān)，因此英國(guó)脫歐對(duì)土地印花稅的征收規(guī)則及稅率沒(méi)有直接影響。
但是，英國(guó)現(xiàn)行的增值稅規(guī)則與歐盟增值稅法規(guī)關(guān)系密切，英國(guó)脫歐后，與不動(dòng)產(chǎn)交易有關(guān)的增值稅規(guī)則可能會(huì)發(fā)生變化，以更好地與英國(guó)土地法協(xié)調(diào)一致。此外，如果現(xiàn)有英國(guó)房地產(chǎn)（包括房地產(chǎn)投資信托）的投融資架構(gòu)中涉及歐盟國(guó)家的也需重新審視。
三、英國(guó)仍繼續(xù)參與BEPS
近日，歐盟開(kāi)始對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃（BEPS）做出回應(yīng)。首先，歐盟出臺(tái)了全新的"反避稅指令"，針對(duì)BEPS第2、3、4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃、離境稅和一般反避稅條款制定了相應(yīng)規(guī)則。
英國(guó)脫離歐盟后，歐盟"反避稅指令"將不再適用于英國(guó)。然而，根據(jù)通過(guò)立法的2016財(cái)政法案，英國(guó)其實(shí)已經(jīng)準(zhǔn)備開(kāi)始實(shí)施BEPS第2和第4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，所以英國(guó)不適用歐盟"反避稅指令"，對(duì)英國(guó)推動(dòng)這些行動(dòng)計(jì)劃沒(méi)有顯著影響。
但是關(guān)于歐盟"反避稅指令"規(guī)定的其他方面（如受控外國(guó)企業(yè)、離境稅和一般反避稅條款），英國(guó)政府將采取何種回應(yīng)措施尚不明確。
其次，歐盟指令規(guī)定的分國(guó)別報(bào)告與BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃一致。因?yàn)檫@是BEPS行動(dòng)計(jì)劃的低標(biāo)準(zhǔn)，英國(guó)在這方面的立場(chǎng)應(yīng)該不會(huì)與歐盟有所不同。
歐盟委員會(huì)還有針對(duì)分國(guó)別報(bào)告信息發(fā)布的其他提案，但是尚未作為指令被采納。近期英國(guó)國(guó)會(huì)下議院通過(guò)了財(cái)政法案的修正案，該修正案將使政府有權(quán)要求將國(guó)別報(bào)告公開(kāi)。
此外，歐盟指令還針對(duì)稅收裁定和預(yù)約定價(jià)安排的信息自動(dòng)交換進(jìn)行了規(guī)定。該指令將于2017年1月1日開(kāi)始實(shí)施。英國(guó)脫離歐盟以后，將不再參與歐盟該項(xiàng)指令。然而，英國(guó)仍需遵循類(lèi)似的義務(wù)，即BEPS第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃規(guī)定的低標(biāo)準(zhǔn)。
另外，值得一提的是，英國(guó)政府積極參與了OECD/G20的BEPS多項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，在2015年10月，英國(guó)就批準(zhǔn)了BEPS終報(bào)告，且會(huì)考慮報(bào)告中的全部建議。例如針對(duì)第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃"有害稅收實(shí)踐"，英國(guó)政府根據(jù)第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的"關(guān)聯(lián)法"，于2015年10月發(fā)布了一份關(guān)于調(diào)整英國(guó)專(zhuān)利權(quán)稅務(wù)機(jī)制的咨詢(xún)文件。
具體而言，經(jīng)合組織建議采用"修訂后的關(guān)聯(lián)法"來(lái)衡量專(zhuān)利盒子及類(lèi)似稅收優(yōu)惠制度是否滿(mǎn)足"實(shí)質(zhì)性活動(dòng)"的要求。根據(jù)該方法進(jìn)行測(cè)試時(shí)，主要考慮公司直接從事實(shí)際研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的成本費(fèi)用，而關(guān)聯(lián)方從事研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用以及購(gòu)買(mǎi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的成本以"直接研發(fā)費(fèi)用"的30%為限。
簡(jiǎn)而言之，英國(guó)對(duì)待BEPS行動(dòng)計(jì)劃的態(tài)度在脫歐前后應(yīng)不會(huì)出現(xiàn)重大改變，只是在政府層面的自主權(quán)將進(jìn)一步加強(qiáng)。
四、中企應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四大稅務(wù)問(wèn)題
在英國(guó)脫離歐盟生效前，英國(guó)和歐盟國(guó)家將繼續(xù)適用目前的稅務(wù)政策，已經(jīng)投資英國(guó)或已通過(guò)英國(guó)投資歐盟國(guó)家的中國(guó)企業(yè)似乎無(wú)需過(guò)度擔(dān)心有關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，繼續(xù)遵從英國(guó)和歐盟現(xiàn)行稅收法規(guī)。
著眼于英國(guó)脫離歐盟以后可能出現(xiàn)的稅收政策變化，包括英國(guó)本國(guó)稅制和歐盟國(guó)家與英國(guó)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理，中國(guó)企業(yè)應(yīng)深入了解英國(guó)和歐盟目前適用的稅收政策，及早審視英國(guó)脫歐可能帶給海外現(xiàn)有架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)影響，進(jìn)而思考現(xiàn)有和未來(lái)海外架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式是否需要調(diào)整抑或重新布局。
具體而言，我們建議中國(guó)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：
識(shí)別全球供應(yīng)鏈中可能受到英國(guó)和歐盟之間關(guān)稅政策變化的環(huán)節(jié)，就可能產(chǎn)生的成本變化考慮應(yīng)對(duì)措施；
深入了解歐盟目前的增值稅申報(bào)體系，關(guān)注英國(guó)脫離歐盟后可能采用的增值稅管理系統(tǒng)，從而評(píng)估改造有關(guān)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和稅務(wù)管理流程所需成本；
對(duì)于現(xiàn)有英國(guó)公司與歐盟公司之間的投融資架構(gòu)和業(yè)務(wù)安排進(jìn)行梳理，評(píng)估英國(guó)脫歐對(duì)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等可能帶來(lái)的稅負(fù)變化，制定中長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)措施；
重新審視涉及英國(guó)和歐洲的股權(quán)或資產(chǎn)重組計(jì)劃，尤其是預(yù)期在未來(lái)2-3年才能完成的重組計(jì)劃；考慮英國(guó)脫歐后在國(guó)內(nèi)稅法和適用歐盟稅收指令方面的變化可能對(duì)重組計(jì)劃實(shí)施稅務(wù)成本產(chǎn)生的影響。
總而言之，盡管目前還很難量化英國(guó)脫離歐盟對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的具體影響，但英國(guó)脫離歐盟勢(shì)必對(duì)中國(guó)企業(yè)在英國(guó)和歐洲的運(yùn)營(yíng)及投融資具有重大且深遠(yuǎn)的意義。
參與境外投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)盡早分析英國(guó)脫離歐盟對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)或投資可能產(chǎn)生的稅務(wù)影響，考慮采取以下策略：
充分了解英國(guó)和歐盟目前稅收政策，承前啟后；審視現(xiàn)有商業(yè)模式或投融資架構(gòu)并思考可能的變化，搶占先機(jī)；積極跟進(jìn)熱點(diǎn)討論和分析，贏在起點(diǎn)。
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